財務諸表の十種類の操作方式と監査対策

本稿では、いくつかの一般的な財務諸表の操作方法と監査対応策を紹介します。

操作方式：自然人名義の民営企業は、常に自然人持ち株で傘下の各会社を保有していますが、自然人は財務諸表の合併の責任はありません。一部の連結財務諸表の「貧愛富」は、利益のある企業だけを選んで、部分的な損失を隠したり、債務超過のない会社を隠したりします。

監査対策：財務諸表については、まず企業諸表の連結範囲に注目する。

企業会計準則の要求に従い、当社の財務諸表を除いて、対象会社に子会社がある場合や、それを制御できる会社がある場合は、当該会社が清算、破産またはコントロールできない場合を除き、連結財務諸表を作成する際に、すべての子会社を連結範囲に組み入れ、損失を隠すなどの観点から選択的に合併してはいけない。

「乾坤大移動」――キャッシュフロー科目の移転

運用方式：キャッシュフローと税金は企業が休暇を作るのが難しい二つの科目であり、デューデリジェンスが注目するポイントでもある。

企業の収入は増加しやすいが、キャッシュフロー計算書は期首、期末の実際の貨幣資金数の影響を受けており、操作が難しい。

「経営活動の現金純流」は比較的重要な審査指標であり、それは企業が正常経営を通じて獲得した返済能力を反映しているので、一部の企業は部分的には明らかに「融資」または「投資」に属する

経営活動の現金流入に転入し、企業経営活動のキャッシュフローを虚増する。

監査対策：（1）企業の経営活動の現金流入は、当期営業収入数＋売掛金減少数−売掛金増加数＋前受金増加数−前受金減少数に等しいはずである。

待たなければ理由を聞くべきだ。

（2）「その他の経営活動に関する現金流入」に注目して、ここは一般的に営業外収入であり、大きすぎるべきではない。

金額が大きすぎる場合は、投資、融資の流入から転入したかどうかを判断する構成を確認する。

「帳簿外設帳」――「小金庫」を隠したり、ローンを借りる

操作方法：国家三令五は厳格に帳簿の外付けを禁止させますが、どうしても一部の企業は虚列費用などの多種類の方式を採用して、資金を引き出して、別途に帳簿を設けて、不法な経済活動を記録します。

主な方式としては、帳簿外現金帳と銀行預金帳、つまり「小金庫」勘定、帳簿外資産帳、すなわち「小倉」勘定、帳簿外負債帳、つまり民間の借金からの資金は、株主の借金形式で移転します。帳簿外原価、権益、利潤帳などがあります。

監査対策：財務諸表の科目間の監査関係、取引先の分析を通じて、取引先の実際支配者、財務担当者に対するインタビューなどの方法でクモの痕跡を発見し、企業の所在する業界の経営リスク、企業のコントロール環境、管理当局の誠実さを結び付けて総合的に分析する。

操作方法：売掛金で企業の収入を増やし、領収書を領収書の代わりにするという手法で税金をごまかす。

監査対策：企業のこのような操作については、企業がある月に収支を記録する主口座の銀行流水票を抽出することにより、納税申告書を取得し、税率と収入の比例関係を逆算することができる。

特に不動産企業に対しては、ネット署名によって、脱化率の真実性などを確認することができます。

「形を変えた融資」――アフターレンタルなどで販売促進

操作方式：不動産店の販売において、今後数年間の年利益を承諾することによって、変相融資の目的を実現する。

関連法規の制限を回避するために、プロジェクト会社が販売契約を締結すると同時に関連不動産管理会社から委託経営契約を締結して、この契約の中で毎年の賃貸料のリターンを承諾して、快速販売の目的を達成して、前期の収入金額を大きくしますが、実際には企業レベルの将来の支払義務が重くなり、企業レベルの全体あるいは負債があります。返済期間内にも返済義務があります。

店のアフターサービスの貸し切り投資のリスクは極めて高く、長い貸し切り期間の中で所有者の貸切家賃の見返りは保障されていない。

いくつかの開発者は、購入した住宅の代金を受け取った後に資産を移転し、店舗の正常な運営が難しくなり、購入者は家賃を正常に受け取ることができなくなり、ひいてはアフターサービスの貸し切りを通じて不法に資金を集めるプロジェクトもあります。

「商品不動産販売管理弁法」第11条の規定により、不動産開発企業は本販売に返却するか、或いは本販売に戻す方式で商品不動産を販売してはならない。

一つは詐欺が存在する可能性があります。開発された商品の住宅を担保にして開発されたデベロッパーが銀行から融資を受けると同時に、購入者にこのプロジェクトを販売した後、あるものはお金を持って逃げてしまうこともあります。二つはデベロッパーが融資した後、他の項目に資金を流用します。

監査対策：アフターサービスのレンタル自体は販促方式であり、自身のコンプライアンスを前提として、監査側の資産価格に対する判断に影響を与えない。

（1）明訪を通じて、販売部を訪ね、電話で問い合わせ、インターネットで紹介情報を調べ、上記の状況があるかどうかを確認する。

（2）もし存在するなら、周辺の不動産価格を調べて、アフターサービスのレンタル部分の虚高部分を取り除いた後、本当の価格と資産価値を知ることができる。

「やせ我慢」――評価などで資産を増やす

操作方式：直接土地のコストを増やし、増値を評価することによって資産価値を増加させ、虚増投資によって自己資金の投入比率を増大させ、同時に自身の資産額を誇張することを含む。

監査対策：（1）土地代金は、土地取引確認書、譲渡契約、土地代金支払証憑と相応の税金完納証憑を取得し、合計合計金額を計上すると記帳金額と一致する。

周囲の類似容積率、用途の土地の成約価格を参照し、土地評価の価値の合理性を評価する。

（2）工事代金は、プロジェクトパッケージ契約書の三者（施工者、所有者、監理者）のサインで確認された工事進捗表を取得し、対応する在庫科目が工事契約書の約定通りに工事進捗を決算し、決算工程の進捗と未払いの差額に従って買掛金を確認するかどうかを確認する。

（3）イメージ進捗：フィージビリティスタディ研究報告の総投入と対応期間数の現在の投入比率関係を確認し、プロジェクトのイメージ進捗に合致しているかどうかを確認する。工事計画の進捗表と現場の実際工程表が一致しているかを確認する。

最新の三者の工事進捗確認書を取得し、すでに支払った工事代金の領収書と照合し、未払部分が未払工事金に計上されているかどうか確認し、大口の工事代金支払証憑が現在在庫に計上されている金額と一致しているかどうか確認する。

「左手を右手にまわす」――関連企業取引を通じて資金移転

操作方式：設立後の不動産信託に対して、企業の施工総請負者は企業の関連者或いは長期友好合作者である可能性があります。資金審査時に、施工者を通じて信託金を移転して、工事代金を支払う形で資金を移転し、その他の用途に使用することができます。

監査対策：企業の施工者が表面関係と背後の個人関係があるかどうかを確認し、資金の有効使用を確保し、流用してはいけない。

「汚納垢の蔵」――往来帳に多額の民間貸付を置く

操作方式：その他未収金、その他未払金の2つの会計科目は資産と負債科目に分類され、常にレポートの中の「ゴミ箱」と呼ばれています。多くのうそや正常に配置できない科目はこの2つの科目の中に転入されています。一部の民間の合法的ではない貸し借りも現在のこのようになりやすく、膨大な金額に対しては特に注意しなければなりません。

もちろん、多くの場合は入金されません。または自然人の株主にのみ入金されます。

また、企業も「その他の未収金」を利用して費用を計上し、一部のコスト費用は直接当期損益に計上するのではなく、「その他の未収金」として長期的に計上し、これによって利益を水増しする。

また、企業は直接未収、未収を通じて、長期にわたり帳簿を切って、双方の漁利を購入して販売しています。実際にはすでに利息の貸付を構成しています。

監査対策：（1）他の未収金、その他未払金の2つの会計科目の明細を取得し、重要で説明しにくい科目があるかどうか確認し、労働組合の金、自然人に対する多額の金銭など、民間の貸借によって発生しているかどうか。

（2）ある単位のその他未収、その他の未払に対して相殺されていないかどうか、これによって負債を増やします。

（3）長期にわたり帳簿を切った原因を調べ、その発生時の原始証憑に追跡し、その真実性を確認する。

「偽株式真債」――資本準備金を通じて民間の借入金を放置する

操作方式：一部の民営企業は、所有者持分の中の株価が小さいのに対して、資本準備が大きい場合は、株主が税金回避と資本減損のために便利であると解釈します。

しかし、これは企業の権益ではなく、むしろ負債です。

監査対策：（1）株主投入証憑、銀行入金書を確認し、表面の資金源を確定することは株主形式で投入する。

（2）株主または管理層と面と向かって意思疎通、その他ルートの総合調査を通じて、株主が上記の資金を投入する実力があるかどうかを知り、その投資の資金源と資産の発生方式。

（3）上記の調査に疑問がある場合は、弁護士に現地の融資環境、株主の個人の資産状況、民間の貸付があるかどうかを調査して公安機関に立案するよう依頼します。

「混同使用」――原価法、持分法を混用して利益と資産を虚

操作方式：一部の投資企業は投資先に持株権を持っていますが、投資先から現金配当を受けた時、原価法で計算して、投資収益に転入して、虚増利をもたらしました。

監査対策：財務会計制度の規定により、企業の対外投資比率が投資された企業の所有者の持分の20%以上に達した場合、持分法を用いて計算し、分配すべき配当金を受け取った場合、「長期持分投資」科目を削減しなければならない。

一部の企業は利益計画を完成するために、受け取った配当金を直接投資収益に増加します。

これに対して、公認会計士は減額するべきです。

いくつかの帳簿、いくつかの財務諸表を持っている企業もよく見られますが、信託ファイナンスの企業は往々にして財務諸表を操作する主観的な動機があります。

まず、監査員は委託者に対して責任を果たし、会社に対して責任を負うという観点から、職責調査において慎重に懐疑する態度をもち、取引先財務諸表の真実性と背後に反映される商業性を分析し、財務諸表の解読を通じて、企業の実力と資産状況を真に理解し、委託者のために、会社の関係をよく把握し、本当に職責を果たし、「受託者、代行者の財務管理者の責任」を負うべきだと提案します。

一方、企業の責任者の経歴背景、経営能力、営業行為または個人の品性はプロジェクトのリスクを判断する意味が大きいです。これに対して、監査員は結合して報告書を分析します。

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